福利费”涉税宝典之“年终福利”

二十年税收征管和税务律师执业经历，在个人所得

税、税务风险管理、企业所得税、税务筹划、资产重组

与避税、房地产税收的系列课程，突出税收、法律、会

计处理，三位一体、紧密融合。全程以实际操性讲解为

主，用循序渐进的阶梯式，深入讲解税收法律规范、掌

握税务筹划技巧、规避涉税法律风险。

本期嘉宾老师 丁 斌

年终抽奖

企业在销售商品和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品和提供服务

企业在向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品

企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品

企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，应依法缴纳个人所得税 :

企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品

企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品

企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会

旅游费

案例：企业所得税税前扣除的时候，有些费用有限额，比如说餐饮费是有指标的、职工福利费也是有限额的、职工教育经费也是有限额的，但是会务费是没有限额的，比如说一年开1000万的会务费都是可以的。因此对会务费的认定还有一定要求：要列为会务费，要提供会议方的邀请函，参加会议所取得的会议资料，整个会议的行程，这样才能被认可为会务费。这个会务费如果跟旅游费出现无法区分的情况，又该怎么处理？

建议：就要去看它的业务实质。以这种形式最常出现的医药行业为例，医药代表往往通过会务的形式进行销售，如果说一个活动中绝大部分时间都是会务，比如说都是进行药物的介绍、药物的推销，那么就有可能认为是一种会务费而不是旅费，这种认定为会务费的情况，企业的风险就比较小。如果不具备以上这些真正会务的条件，是打着会务的旗号，说去开会研讨，但你没有相应的资料证明会议的内容、会议的人员、会议的举办方，就会被认定为是旅游费用。

旅游费

对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税

对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照工资、薪金所得项目征收个人所得税；

其他人员作为当期劳务收入，按劳务报酬所得项目征收个人所得税

年货包：礼品费

业务发生的时间嫌疑

业务招待费和业务宣传费

餐费 Y=X×8.33%

接待食品、茶叶、香烟、饮料、赠送的礼品

娱乐活动、旅游门票、土特产品、高尔夫会员卡

赠送的礼品有企业标识是业务宣传费，无标识是业务招待费

年货包

案例：年货包里面所含的一些实物，例如过节发柴米油盐、精美的大米等，无论在公司里面、从商场里面开到的什么发票，是职工福利费也好，在这个过程中都是不允许在个人所得税税前扣除的，同时，实物年货包涉税处理需注意几个小问题：

第一，在这个时间点上如果说我们取得了大额的费用性的支票，税务机关会比较关注，会有可能认为是职工福利费的一部分。

第二，假设说你为了规避个人所得税，把它开成办公用品或者是其他的低值易耗品，这个时候从会计角度来说，实际上要有一个领用核销的过程，假设说一次性列账，领用人直接一次管理费用列支了，那这个破账应该会不明显。如果把年货包再细化了说，如果说有食品、茶叶、烟酒，这时候税法把它视为一种业务招待费或者是业务宣传费，如果发生这些费用，它也受制于企业所得税扣除标准的限制。

提醒：对于这种实物性的福利，微信红包这种新型的福利，规定的是非常清楚的要纳税的，我们不能凭我们工作中的感觉，说我们公司年年都能抽奖年年都不用纳税我们都是用福利费发票给抵消的，不能靠这个来判断应不应该纳税。

手续费及佣金支出

保险企业：

财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额

人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额

其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订合同确认的收入金额的5%计算

企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费

实操案例 ：年终时，公司会对业务人员在达成业绩目标的时候给予激励措施，然而业务人员在获取一次性高昂佣金的同时也会从而产生大额的个税负担，在这个过程中，企业会为相关人员进行一定的税务筹划，常规的操作就是开劳务费的发票或者说开佣金发票通过报销的手段进行规避。然而这种方式是否正确呢？

建议：

从纳税实际的运作情况来看，采用劳务的形式或者以这种手续费佣金的形式来进行个人所得税的规避，其实是有一定风险的。如果以劳务费的性质入账，需要注意的是劳务报酬扣除20%后如果超过2万元，税法应加成征收个人所得税。它的税率可能还是比较高，往往还不起到避税的效果。那又该怎么处理呢？

这个就建议采用拆分的形式进行筹划，并考虑整个团队的人员均衡，避免部分人员的收入过高或过低，这样所反映的个人所得税的数额和税率才会是均衡的，这个是最简单的拆的一个办法。

现金福利

全月应纳税所得额	税率	速算扣除数
全月应纳税额不超过1500元	3%	0
全月应纳税超过1500元至4500元	10%	105
全月应纳税超过4500元至9000元	20%	555
全月应纳税超过9000元至35000元	25%	1005
全月应纳税超过35000元至55000元	30%	2755
全月应纳税超过55000元至80000元	35%	5505
全月应纳税超过80000元	45%	13505

年终奖6个盲区

发18001元比18000元多纳税1154.1元

发54001元比54000元多纳税4950.2元

发108001元比108000元多纳税4950.25元

发420001元比420000元多纳税19250.3元

发660001元比660000元多纳税30250.35元

发960001元比960000元多纳税88000.45元

我们把年终奖收入者根据部门、级别划分为：

中低收入者：年收入10万元以下。这类不用做任何税务筹划，税负也可以忽略不计的。

中高收入者：年收入在10万到40万间。

高收入者：年薪超过40万。

这三类人的个人所得税需采用不同税务筹划态度和方法：

低收入者，应尽量用足税法规定的费用扣除额少发年终奖。

中高收入者，将其全部年收入在工资和年终奖之间进行合理地分配，合理发放季度奖或者半年奖，在纳税年度中经营期不足12个月，员工取得的年终奖也可以除以12确定适用税率。

对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再接居住天数进行划分计算。

年终奖拆分测算

税务筹划特别强调：

把员工收入放到不同的税率区间，利用低税率和高税率的匹配，最终求出一个最低的纳税金额，具体拆分测算可参看下表：

关于税务筹划的几个注意问题：

第一，是合法性问题。比如说税率区间20%的，采用年终奖的方式纳税6800，不采用年终奖的效果就是21000，就是50%以上，这个是不是合法？税务局让不让我这样做？其实这个问题很容易解释，每年注册会计的考试税法这门课，历年通常会有这道题让你选择：给出收入是多少，怎么发工资，纳税额才最少？CPA考试也会出这样一个题让你进行测算，因此，说它是违法行为有些牵强。这本来就是一种税收优惠，税收优惠本来就跟税法不一致，所以它是在合法的领域里面。

第二，是合理性问题。合理性问题强调的是劳资方面需要考虑的：

首先从劳动者的方面来说，如果说你把我的年终奖，把我的工资拆为两部分，基本工资一部分，年终奖一部分，到年底你不给我，税是不用缴了，但是我钱也没拿，劳动者不傻了？因此，怎么能平衡劳方和资方的关系，这个时候就需要企业有很健全的规章制度。

其次，从《劳动法》合法的角度来看，规章制度还要报劳动局备案。以防止员工去投诉去维权，劳资双方都是平衡的选择，有这种规章制度存在，更能保障年终奖的合法性和执行性。

第三，是经济性问题。这是对年终奖节税的一个判断。比如说有的人反应，你把我的钱全都算年终奖，虽然看起来工资高，但是平时到手工资显得很拮据，那我平时日子过不了怎么办？这种情况可以采用一些比如说借款，到年底去充。这种行为是不是得到税务局认可？是不是构成一种避税或是税务筹划？就是仁者见仁智者见智的事了。

随着近几年股权期率在职工薪酬中重要的作用。企业股权激励，是比照年终奖的方法进行计税的。股权所获得差额收入，在个人所得税上设为工资薪金的一部分，但是按年终奖的部分计税。但这一块国家税务局有明确的规定，如下：

国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知

在中国负有纳税义务的个人认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现

或业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴，属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票等有价证券时，计算缴纳个人所得税报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税

个人股票期权所得的补充通知

职工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次

应纳税款＝(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应

纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数-本纳

税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款

规定月份数，是指职工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金

所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算

关于个人所得税节税效应需要提醒大家:

1、个人所得税税法有规定，第十条个人从单位所取得的一些经济利益，包括实物、有价证劵以及其他的经济利益，都应当按照市场价格计算应纳税所得额，所以在个人所得税有兜转的情况下，我们年终给员工所发的实物性福利，要充分的考虑到税法态度，不能因为我们在去年没有拿出来而认为这个东西的个人所得税的征管范围，这种认识是错误的，至少你要做好准备。

2、年终福利分中层收入和低收入，高收入的采用年终奖的办法给他起到一个很好的节税的效应，但是需要恰到好处的去进行拆分，比如低收入者就不建议给他发年终奖，因为这反而会加大他的税负。

3、提醒大家注意时间点，单凭发票是不行的，不要认为我有发票了我所有的支出都进入职工福利费、办公用品、抵制易耗品。

4、在年终奖的时候建议大家要先测算，不要掉到税收陷阱里，反而让年终奖增加很大的税收负担。

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